注冊會計師如何避免法律訴訟

　　摘要：近幾年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，涉及注冊會計師的訴訟案件呈日益上升的趨勢，因此，如何避免法律訴訟，已成為我國注冊會計師普遍關(guān)注的問題。本文就此問題提出了自己的建議。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)營失�。�審計業(yè)務(wù)約定書；風(fēng)險基金

　　注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，受害人總想通過起訴注冊會計師盡可能使損失得以補償。因此，法律訴訟一直是困擾著西方國家注冊會計師職業(yè)界的一大難題。近幾年來在我國，注冊會計師行業(yè)也發(fā)生了一系列震驚整個行業(yè)乃至全社會的案件。因此，如何避免法律訴訟，已成為我國注冊會計師非常關(guān)注的問題。

　　一、造成對注冊會計師進行法律訴訟的原因

　　導(dǎo)致注冊會計師被控告的原因是多方面的：有的是被審計單位方面的原因；有的是審計人員方面的責(zé)任；有的是雙方的責(zé)任；還有的是使用者錯誤理解注冊會計師的責(zé)任。

　�。ㄒ唬┍粚徲媶挝环矫娴呢�(zé)任

　　1.錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為

　　主要包括三個方面：一是被審計單位由于疏忽、誤解等原因，在注冊會計師所審計的會計報表中產(chǎn)生了錯報或漏報。如原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；對實施的疏忽和誤解；對會計政策誤用等。二是被審計單位故意在注冊會計師所審計的會計報表中造成錯報或漏報。如偽造、編造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅�計政策等。三是被審計單位故意或非故意地違反除《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財會法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方法規(guī)、規(guī)章的行為。

　　對于上述被審計單位錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為，審計人員只要嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，并通過適當(dāng)且必要的審計程序，是可以將會計報表中存在的重大錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為檢查出來的。但由于審計測試及被審單位內(nèi)部控制的固有限制，審計人員不可能發(fā)現(xiàn)和披露出會計報表中所有錯報或遺漏情況。這并不意味著審計人員對未能查出的會計報表中錯報或遺漏沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自審計人員本身的過錯。

　　2.經(jīng)營失敗

　　被審計單位在經(jīng)營失敗時，也可能會連累到審計人員。比如因經(jīng)濟蕭條、決策失誤或同行之間意想不到的競爭等，而導(dǎo)致無力歸還借款或無法達到投資人期望的收益就是經(jīng)營失敗。由于審計只限于抽樣，有些隱蔽較好的欺詐極難發(fā)現(xiàn)，所以審計過程中總是存在不能發(fā)現(xiàn)會計報表重大錯報項目的風(fēng)險。因此一但出現(xiàn)審計失敗，被審單位可望從會計師事務(wù)所或其保險公司取得賠償，往往控告審計人員從而使會計師事務(wù)所蒙受損失。

　�。ǘ�）審計人員方面的責(zé)任

　　如果不是注冊會計師方面的原因而給被審單位或第三者造成損失，注冊會計師將不負(fù)法律責(zé)任。但是，也有些會計師事務(wù)所因違約、過失和欺詐等行為惹來官司。它主要包括三個方面：第一是當(dāng)違約給他人造成損失時，審計人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會計師事務(wù)所在商定期間內(nèi)，未能提交納稅申報表或違反了與被審單位訂立的保密協(xié)議等。第二是指注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計從而出現(xiàn)審計過失。第三是由于審計人員舞弊、欺騙或坑害他人的故意行為，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。

　　（三）有關(guān)部門和社會公眾對注冊會計師的期望值過高，以及司法部門對受害人的保護

　　隨著已審財務(wù)報表的使用人對注冊會計師責(zé)任的了解增加，使用人同注冊會計師職業(yè)之間存在的期望差距日益增大，總是期望審計人員在技術(shù)上具有充分勝任工作的能力，查找并發(fā)現(xiàn)所有無意和故意的重要錯報；法院也可能在某段時期出現(xiàn)明顯傾向于保護使用者利益的趨勢，報表使用者以報表未達到期望為由趁機控告審計人員。

　　二、對注冊會計師避免法律訴訟的建議

　　1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

　　注冊會計師的道德水平如何，是關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。因此注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時首先應(yīng)遵循獨立、客觀、公正的原則。其次還必須具有較強的業(yè)務(wù)能力，不但要熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)與實務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。第三要遵守獨立審計準(zhǔn)則等審計職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。第四要嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，可以使注冊會計師通過實質(zhì)性測試把檢查風(fēng)險控制在理想水平。只有這樣才能降低審計風(fēng)險，從而避免法律訴訟或在涉及的訴訟中保護注冊會計師。

　　2.建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

　　審計準(zhǔn)則規(guī)定了審計工作應(yīng)達到的質(zhì)量水平，要想使審計工作真正達到規(guī)定的質(zhì)量水平，就必須實行質(zhì)量控制。質(zhì)量管理是會計師事務(wù)所各項管理工作中的核心、關(guān)鍵。如果一個會計師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，很有可能因為一個人或一個部門的原因?qū)е抡麄�會計師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。因此，會計師事務(wù)所必須建立、健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個人、每一個部門和每一項業(yè)務(wù)，迫使注冊會計師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，保證整個會計師事務(wù)所的質(zhì)量。

　　3.與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

　　審計業(yè)務(wù)約定書是會計師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，會計師事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù)，都要按照業(yè)務(wù)約定書的要求與委托人簽訂約定書，這樣可以使注冊會計師避免一些不必要的爭議。

　　4.深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)，審慎選擇被審計單位

　　在很多案件中，注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯誤，一個重要的原因就是他們不了解被審計單位所在行業(yè)的情況即被審計單位的業(yè)務(wù)，僅憑對方有關(guān)的資料，就有可能發(fā)現(xiàn)不了錯誤。中外注冊會計師法律案例告訴我們，注冊會計師如欲避免法律訴訟，必須慎重地選擇被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位，這就要求會計師事務(wù)所接受委托之前一定要采取必要的措施對被審計單位的歷史情況有所了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務(wù)時更應(yīng)如此。二是對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意。中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計單位。因此對那些已經(jīng)陷入財務(wù)困境的被審計單位要特別注意。

　　5.提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險

　　注冊會計師是“不吃皇糧的經(jīng)濟警察”，會計師事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險決不亞于企業(yè)，因此，在西方國家投保充分的責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護措施。盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗的財務(wù)損失。我國《注冊會計師法》也規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。

　　6.加強注冊會計師隊伍建設(shè)

　　當(dāng)代社會知識更新的周期越來越短，新問題、新方法、新制度大量涌現(xiàn)，注冊會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也在不斷地拓展和深化。這就要求注冊會計師必須適應(yīng)時代的要求，按著注冊會計師協(xié)會的規(guī)定，不斷接受后續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識，保持和發(fā)展專業(yè)技能，熟悉并掌握現(xiàn)行各種有關(guān)規(guī)定和實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高業(yè)務(wù)能力，才能在審計執(zhí)業(yè)中減少審計失敗。